Fra og med 1. januar 2007 er det ventet store endringer i spansk skattelovgivning. Det foreligger pt. ingen endelig lovtekst, men det foreløpige lov utkastet peker i retning av at reformen vil ha skattemessige konsekvenser for eiere, både residenter og ikke residenter, av fast eiendom i Spania. Vi vil i denne artikkelen gi en kort oversikt over noen av de foreslåtte endringene. Det tas imidlertid forbehold om endringer. Med resident i denne sammenheng mener vi en person som er bosatt og herunder skattepliktig til Spania for all inntekt og formue. En ikke resident vil derimot være skattemessig bosatt utenfor Spania.
1. Redusert gevinstbeskatning for ikke-residenter
Lovutkastet antyder store endringer i spansk gevinstbeskatning. Etter de nå gjeldende regler er gevinstbeskatningen for ikke residenter 35 % og iht. lovutkastet skal gevinstbeskatningen reduseres til 18 %. Forslag til reduksjon i gevinstbeskatningen har sin bakgrunn i at Spania har fått sterk kritikk fra EU, som påpeker at en skatteprosent for ikke residenter er diskriminerende når residenter kun beskattes fra 0 - 15 % på samme type gevinst.
2. Økt gevinstbeskatning for residenter
Den nye skattereformen vil mest sannsynlig innføre lik gevinstbeskatning for residenter og ikke residenter. Etter nå gjeldende regler beskattes residenter som nevnt fra 0-15 %, mens utkastet antyder at gevinstbeskatningen for residenter vil øke til 18 % fra og med 1. januar 2007. Skattesatsen på 18 % vil mest sannsynlig bli en flat skatt. Det synes også som om 18 % gevinstbeskatning vil bli å svare av all inntekt som er resultat av kapitalgevinst, slik som bankrenter, dividende, gevinst fra salg av aksjer etc.
3. Endringer i unntakene for gevinstbeskatning
Iht. nå gjeldende lovgivning er det unntak for gevinstbeskatning for både residenter og ikke residenter som hadde kjøpt sin eiendom før 31. desember 1986. I tillegg hadde de som ervervet en eiendom før 1994 en delvis reduksjon i gevinstbeskatningen. Iht. lovutkastet skal dette unntaket og muligheten til å redusere gevinstbeskatningen falle bort, men det er skissert en rekke overgangsregler for å redusere de skattemessige konsekvensene. Det er på det nåværende tidspunkt uklart hvordan disse overgangsreglene skal utformes.
Residenter har etter gjeldende lovgivning en rekke fordeler ved salg av sin primære bolig. En person som er resident i Spania og er over 65 år er unntatt fra gevinstbeskatning ved salg av sin primære bolig. Iht. spansk lovgivning er det imidlertid et krav om at vedkommende må ha brukt boligen som sin primære bolig i de siste 3 år. Videre faller gevinstbeskatningen bort for residenter som selger sin primære bolig og reinvesterer kapitalen i en ny primær bolig. Lovutkastet synes å opprettholde begge de nevnte lovbestemmelsene for unntak fra gevinstbeskatningen.
4. Endringer i gevinstbeskatningen for spanske selskap
Etter gjeldene lovgivning skilles det mellom to ulike selskaps typer – såkalt patrimoniale selskap og ikke patrimoniale selskap. Patrimoniale selskap opererte med en gevinstbeskatning på 15 % og ikke patrimoniale 35 -40 %. Skattereformen innebærer at patrimioniale seklskap faller bort. Iht. lovutkastet vil gevinstbeskatningen for spanske selskap bli 32, 5% i2007 og fra og med 2008 skal beskatningen reduseres til 30%. For mindre selskap skal gevinstbeskatningen bli 25 % fra og med 1. januar 2007.
5. Hvilke skattemessige konsekvenser vil disse endringene ha for en person som er skattemessig resident i Norge?
Gevinst ved salg av fast eiendom i utlandet er i utgangspunktet skattepliktig til Norge etter de norske skattereglene. Tap ved salg av fast eiendom i utlandet er bare fradragsberettiget i Norge i de tilfeller eventuell gevinst ville vært skattepliktig hit. Fast eiendom i utlandet er for eksempel egen bolig og fritidsbolig. Også timeshare-leiligheter kan skattemessig bli å betrakte som fast eiendom.
I henhold til skatteavtalen mellom Norge og Spania artikkel 6 kan Spania skattlegge inntekt av fast eiendom som ligger i Spania, som eies av en person bosatt i Norge. Det samme gjelder gevinst ved avhendelse av og formue i fast eiendom i Spania, jfr. skatteavtalen artikler 13 og 22. Iht. skatteavtalen kan du imidlertid kreve fradrag for den skatten du har betalt i Spania i den norske skatten på gevinsten. Det skal med andre ord ikke betales dobbel skatt.
Norsk skattelovgivning inneholder imidlertid unntak fra hovedreglen om 28 % beskatning for gevinst ved salg av fast eiendom. Skatteloven oppstiller følgende krav for at gevinsten skal være skattefri;
1. For det første gjelder unntaket kun ved salg av fritidseiendom. Med fritidseiendom menes fast eiendom med bygning som benyttes for fritidsformål, for eksempel hytte eller landsted.
2. For det andre må eieren har brukt eiendommen som egen fritidseiendom i minst fem av de siste åtte årene (brukstid), og
3. For det tredje er det et krav om at eiendommen blir solgt eller salget blir avtalt mer enn fem år etter at den ble kjøpt og mer enn fem år etter at den tatt i bruk, eller ifølge ferdigattest var oppført. Bare brukstid i egen eiertid regnes med. Brukskravet kan oppfylles for flere fritidseiendommer samtidig.
